3月5日,十三屆全國人民代表大會第四次會議中，國務(wù)院總理李克強(qiáng)代表國務(wù)院向大會作2021年政府工作報告，明確多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策 ，例如清理用電不合理加價、適當(dāng)降低小微企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)、引導(dǎo)平臺企業(yè)合理降低商戶服務(wù)費(fèi)等等。

這些政策將降低企業(yè)經(jīng)營成本和居民生活成本，有助于提高企業(yè)效益進(jìn)而造福廣大職工群眾。

專業(yè)拉薩代理記賬公司，西藏金色彩財稅今天就以下2條具體聊一聊：

1、提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)
2、減半征收——所得稅

1 提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)

將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元。

截止到目前，此條對應(yīng)的應(yīng)該是財稅〔2019〕13號文中，對月銷售額10萬元以下，季度30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)。這個政策還未執(zhí)行到期，于2021年12月31日才到期。

傳達(dá)出什么信息？
政府工作報告?zhèn)鬟_(dá)的信息就是月度銷售額15萬以下,季度45萬以下（以下含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅！

大家最關(guān)系的是，這個利好政策，到底什么時候開始執(zhí)行呢？
一般政府工作報告之后，距離正式落地時間也不遠(yuǎn)了，屆時財稅部門（財政部、國家稅務(wù)總局）會正式發(fā)文發(fā)文通知，發(fā)文后才知道具體執(zhí)行期限。

預(yù)測3月底4月初應(yīng)該可以等到好消息！

2 減半征收所得稅

對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

（1）目前，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定就是分段計(jì)算（詳見下圖公告截圖），政策也是2019年開始的。

在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，那么實(shí)際年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，實(shí)際稅負(fù)就只有2.5%了（25%20%50%）。

對于小型微利企業(yè)稅收政策，為享受這一稅收優(yōu)惠，許多企業(yè)勢必進(jìn)行稅收籌劃，但以下幾個方面如果籌劃不當(dāng)容易引發(fā)風(fēng)險或失敗，應(yīng)引起關(guān)注：

1、關(guān)注臨界點(diǎn)稅負(fù)，用對稅收籌劃方法

上面這個圖，是個小微企業(yè)臨界點(diǎn)的測算表，從圖上可以看出，小微企業(yè)臨界點(diǎn)主要是應(yīng)納稅所得額300萬及366.67萬元兩個點(diǎn)。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為366.67萬元時，稅后利潤幾乎與應(yīng)納稅所得額為300萬元時相差不大，基本相等。

所以，對于應(yīng)納稅所得額大于300萬元，尤其是處于300-366.67這個區(qū)間的企業(yè)，應(yīng)通過合法合理的稅收籌劃將所得額降至300萬元以下。

【案例1】A企業(yè)2020年資產(chǎn)總額1800萬元，職工人數(shù)38人，預(yù)計(jì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額310萬元。還達(dá)不到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是A企業(yè)預(yù)計(jì)將所得額降至300萬元以下，于是通過公益性社會組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈80萬元。

分析：
若不捐贈，則應(yīng)交所得稅31025%=77.5萬元，稅后凈利潤為232.5萬元。 捐贈后該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為230萬元，應(yīng)交所得稅為1002.5%+130*10%=15.5萬元，稅后凈利潤為214.5萬元，反而小于不捐贈的稅后凈利潤。

為什么會出現(xiàn)這種結(jié)果?
A企業(yè)本想通過公益捐贈達(dá)到所得稅籌劃的目的，但是由于捐贈成本(80萬元)大于節(jié)稅效益(62萬元)，撿了芝麻丟了西瓜，導(dǎo)致籌劃失敗。

提醒：使用臨界點(diǎn)的籌劃手段，需要一起考慮其他因素，提高稅后收益，減少應(yīng)納稅額，也必須是科學(xué)合理的，否則籌劃面臨失敗風(fēng)險。

2、關(guān)注組織形式籌劃法，綜合進(jìn)行分析決策

【案例2】甲公司從事輪船制造銷售，2020年應(yīng)納稅所得額650萬元。該企業(yè)下設(shè)分公司乙，規(guī)模較小，負(fù)責(zé)后續(xù)投資的一條輪船生產(chǎn)線的建設(shè)與運(yùn)營。為使乙享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，該企業(yè)2021年12月份將乙注銷后重新注冊為獨(dú)立核算的子公司。2021年度，甲公司應(yīng)納稅所得額600萬元，乙由于新投的生產(chǎn)線建設(shè)周期長且投入較大，虧損310萬元。

分析：
假如乙仍然是分公司，2021年度合計(jì)應(yīng)納所得稅為(600-310-100)10%+1002.5%=21.5萬元;

采取母子公司形式后，由于是分別交所得稅，甲的盈利和乙的虧損之間沒有辦法實(shí)現(xiàn)抵消，因此合計(jì)需繳納所得稅600*25%=150萬元，不僅未少繳，反而多交所得稅150-21.5=128.5萬元!

但這種方法如果運(yùn)用不得當(dāng)，同樣會出現(xiàn)以上籌劃失敗情況。

3、關(guān)注雙重優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)籌劃方案

【案例4】C公司是主要從事現(xiàn)代服務(wù)并且符合小型微利企業(yè)一般條件，一直以來公司的收入成本比較穩(wěn)定。2019年4月1日開始享受增值稅加計(jì)抵減，截止到年末企業(yè)發(fā)生了50萬元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司在不享受增值稅加計(jì)抵減的情況下，年應(yīng)納稅所得額是298萬元。

郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，按規(guī)定加計(jì)抵減的增值稅，在實(shí)際繳納增值稅時，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(實(shí)際應(yīng)納稅額)
貸：銀行存款(實(shí)際繳納金額)
　　其他收益(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)

C企業(yè)可以抵減的應(yīng)納稅額為50*10%=5萬元，全部計(jì)入“其他收益”。那C企業(yè)到底應(yīng)不應(yīng)該享受加計(jì)抵減政策?來計(jì)算對比一下就知道了：

如果享受，則C企業(yè)應(yīng)納所得稅為：(298+5)25%=75.75萬元 如果不享受，則C企業(yè)應(yīng)納所得稅為：(298-100)10%+100*2.5%=22.3萬元
可以看出，如果享受增值稅加計(jì)抵減5萬元優(yōu)惠，則企業(yè)所得稅多繳納53.45萬元，進(jìn)而使得公司整體稅負(fù)增加了48.45萬元。

看似C企業(yè)享受看加計(jì)抵減優(yōu)惠，實(shí)質(zhì)上享受優(yōu)惠后反而是吃虧的！

提醒：在涉及小型微利企業(yè)雙重或多重優(yōu)惠政策影響時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，提前做好稅收籌劃，選擇最佳方案。而不是不加分析地、盲目的選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，尤其是應(yīng)納稅所得額在臨界點(diǎn)(年應(yīng)納稅所得額300萬元)附近時，更應(yīng)慎重考慮，選擇最優(yōu)的籌劃方式。

（2）對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

個體戶業(yè)主的個人所得稅是適用個稅五級累計(jì)稅率表的，針對以上政府報告的字面意思，享受優(yōu)惠時，有兩種方式：先算所得稅再減半；所得額減半再算適用的稅率；這兩種計(jì)算方式結(jié)果是不一樣的！

所以，個體戶的具體優(yōu)惠計(jì)算方法只有等政策出臺了才知道！一起期待好消息吧！